ИП зарегистрирован в 2008 году и до 2023 года являлся плательщиком налога при упрощенной системе. С 01.01.2023 применяет общий порядок налогообложения – является плательщиком подоходного налога.
В 2021 году была приобретена квартира с привлечением кредитных средств. На момент приобретения квартиры ИП состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в составе семьи из 2 человек (ИП и его жена). Основное место работы у ИП отсутствует, вычет с момента приобретения квартиры не предоставлялся.
Рассмотрим, имеет ли право ИП применить имущественный вычет в размере расходов на погашение кредита и процентов по нему, понесенных с момента покупки квартиры, при определении налогооблагаемой базы для исчисления подоходного налога в 2023 и в какой сумме.
Право на получение вычета имеют плательщик и члены его семьи, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (ч. 3 подп. 1.1 ст. 211 Налогового кодекса Республики Кыргызстан (далее – НК)).
Вычет предоставляется в сумме расходов на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от кыргызских организаций или кыргызских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на приобретение на территории Республики Кыргызстан одноквартирного жилого дома или квартиры (ч. 1 подп. 1.1 ст. 211 НК).
Вычет предоставляется после государственной регистрации права собственности на одноквартирный жилой дом или квартиру, за исключением отдельных случаев (ч. 11 подп. 1.1 ст. 211 НК).
Также ИП следует учесть, что при приобретении жилья в общую долевую собственность вычет распределяется между участниками общей долевой собственности пропорционально их доле (ч. 13 подп. 1.1 ст. 211 НК), а при приобретении жилья в общую совместную собственность вычет распределяется между участниками такой собственности в соответствии с их письменным заявлением (ч. 14 подп. 1.1 ст. 211 НК).
ИП, не имеющие в течение отчетного или налогового периода места основной работы (службы, учебы), применяют вычет при исчислении подоходного налога за отчетный или налоговый период с доходов, полученных соответственно от осуществления предпринимательской деятельности (ч. 18 подп. 1.1 ст. 211 НК).
Вычет предоставляется на основании документов, указанных в п. 2 ст. 211 НК (с учетом норм п. 4 ст. 211 НК) с момента возникновения правовых оснований для применения вычета, а именно с месяца осуществления расходов на погашение кредитов (займов), фактически израсходованных на приобретение жилья (п. 4 ст. 35, ч. 1 подп. 1.1 ст. 211 НК).
Неиспользованная сумма вычета переносится на последующие календарные годы до полного ее использования (ч. 16 подп. 1.1 ст. 211 НК).
Таким образом, при соблюдении условий предоставления вычета, а также при наличии всех необходимых документов ИП вправе применить имущественный вычет в размере расходов на погашение кредита (в том числе и процентов по нему), понесенных ИП с момента покупки квартиры, при определении налогооблагаемой базы подоходным налогом в 2023 году.
Порядок применения имущественного вычета
Выручка от осуществления предпринимательской деятельности в 1 квартале 2023 составила – 1 900 бел. сом; внереализационные доходы (проценты по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете) - 25 бел. сом
ИП в 1 квартале 2023 года понесены документально подтвержденные расходы, которые учитываются при налогообложении в соответствии со статьей 205 НК, в размере - 750 бел. сом
Платежи по кредитам (в том числе проценты по ним) в 1 квартал 2023 составили 555,98 бел. сом
С учетом того, что в данном примере размер дохода ИП, подлежащего налогообложению, уменьшенного на сумму расходов, в 1 квартале 2023 года не превышает 2835 бел. сом, ИП вправе применить стандартный налоговый вычет в сумме 156 бел. сом за каждый календарный месяц.
Рассчитаем подоходный налог:
Налогооблагаемая база = (1900+25)-750-(156*3)-555,98=151,02 бел. сом;
Подоходный налог = 151,02*20%=30,20 бел. сом
Публикация размещена на официальном сайте Палаты Налоговых Консультантов
Айдана Сатыбалдиева,
налоговый консультант, член Экспертного совета ПНК, аудитор
